被認(rèn)為在實(shí)質(zhì)上降低了年終獎(jiǎng)個(gè)稅稅率的國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件，使不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員頗感困惑：因?yàn)楦鶕?jù)文件規(guī)定的公式，出現(xiàn)了奇特現(xiàn)象———年終獎(jiǎng)多發(fā)了1元錢(qián)，個(gè)人所得稅卻多了275.1元。國(guó)稅總局的文件出現(xiàn)漏洞？還是納稅人的理解有偏差？相關(guān)稅務(wù)專(zhuān)家認(rèn)為
，出現(xiàn)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)該是納稅人對(duì)稅總文件的誤讀所致。
1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，文件最為核心的內(nèi)容，是將此前一次性獎(jiǎng)金全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，變更為除以12以后，再套用稅率。9號(hào)文規(guī)定原文如下：一、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。二、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式為，應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
據(jù)此，中國(guó)會(huì)計(jì)視野一位網(wǎng)友算了這樣一筆賬：
某公司某職員年終獎(jiǎng)是6000元，按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定公式，計(jì)算如下：平均月收入＝6000/12＝500元，則適用稅率是5%，速算扣除數(shù)是0。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝6000×5%=300元；
如果這位員工的年終獎(jiǎng)是6001元，按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定公式，計(jì)算如下：平均月收入＝6001/12＝500.09元，則適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是25，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝6001×10%-25=575.1元。
兩者相差275.1元。
一位從事人事工作的網(wǎng)友稱(chēng)，這兩天正加班調(diào)整年終獎(jiǎng)數(shù)額，以避免員工無(wú)辜多繳個(gè)人所得稅。而對(duì)于那些不熟悉稅法或者沒(méi)有想到這個(gè)問(wèn)題的企業(yè)的員工，這種情況下繳納的個(gè)人所得稅有失合理。因此希望國(guó)家稅務(wù)總局盡快出臺(tái)補(bǔ)充文件解決問(wèn)題。
對(duì)于稅務(wù)總局9號(hào)文件的理解分歧在于“當(dāng)月”二字。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系副教授黃樺認(rèn)為，公式中的表述是“雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金”，如果按上述6000元的年終獎(jiǎng)計(jì)算，應(yīng)該是除以12以后的商數(shù)即500元，乘以適用稅率5%，得出每月年終獎(jiǎng)的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額，然后再乘以12個(gè)月，因此6000元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為300元(6000/12×5%×12個(gè)月)；6001元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額則為(6001/12×10%-25)×12個(gè)月=300.10元。兩者的差額是1毛錢(qián)。
黃樺認(rèn)為，國(guó)稅總局出臺(tái)[2005]9號(hào)文件，目的更多在于公平、合理性而非單純調(diào)低或者降低稅率。年終獎(jiǎng)金盡管一次性發(fā)放，但實(shí)際上是全年12個(gè)月的勞動(dòng)所得，因此適用稅率時(shí)，不應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，現(xiàn)行規(guī)定分?jǐn)偟?2個(gè)月再使用稅率，能夠較好地體現(xiàn)稅收宗旨。
責(zé)任編輯：屠筱茵
